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期刊导读

高校建设工程过程结算管理审计探析与实践
——基于中国石油大学(华东)建设工程管理审计实践
Analysis and Practice of Process Settlement Management Audit for Construction Projects in Colleges and Universities: Based on the Construction Project Management Audit Practice of China University of Petroleum (East China)

任德瑜 REN De-yu;陈勇 CHEN Yong
(中国石油大学(华东),青岛 266555)
(China University of Petroleum(East China),Qingdao 266555,China)

摘要:以初步设计阶段为切入点,至竣工验收结算阶段出具综合审计报告止采取动态的事前、事中、事后审计相结合;过程审计和竣工结算审计相结合;技术经济审查、内部控制检查、审计评价相结合;常规审计和主动审计相结合的审计方式是目前中国石油大学(华东)建设工程全过程跟踪审计遵循的原则。加强初步设计阶段和施工准备阶段的管理是过程审计的基础,施工图质量是过程结算审计顺利进行的关键,加强各阶段的管理,突出过程审计重点,为学校建设工程顺利开展保驾护航。
Abstract: Take the preliminary design stage as the entry point, and adopt a dynamic combination of pre-, in-process, and post-audit audits until the comprehensive audit report is issued at the completion acceptance and settlement stage; process audits and final settlement audits; technical and economic review, internal control inspection, The combination of audit and evaluation; the combination of regular audit and active audit is the principle of follow-up audit of the whole process of our school's construction project. Strengthening the management of the preliminary design stage and the construction preparation stage is the basis of the process audit, and the quality of the construction drawings is the key to the smooth progress of the process settlement audit. Strengthening the management of each stage, highlighting the key points of the process audit, escorting the smooth development of the school construction project.
关键词:过程结算审计;全过程跟踪审计;施工图预算;EPC项目
Key words: process settlement audit;whole process follow-up audit;construction drawing budget;EPC project

  中图分类号:TU723.3      文献标识码:A      文章编号:1006-4311(2021)27-007-03      doi:10.3969/j.issn.1006-4311.2021.27.003

1  目前高校建设工程跟踪审计存在的问题
部分高校审计处缺乏工程审计专业人员,建设工程全过程跟踪审计基本以委托审计为主,将全部审计业务全权委托社会中介机构,对社会中介机构的管理仅仅限于审计资料及审计成果的交接等方面,没有能力对全过程跟踪审计的商务成果(工程造价)进行监管,缺乏有效的技术管理,无法对社会中介机构的审计质量进行监督和评价,难以保证委托审计质量,极易造成高校投资风险。
大部分高校审计处配备了工程审计专业人员,能够对社会中介机构的商务审计质量进行把控和监督,但部分高校内部审计处却又过多参与到建设工程的业务和管理活动中,参与建设工程管理部门的决策和执行,如参与签证、设计变更、材料批价等业务和管理活动的决策,事后又对这些事项进行审计,既当运动员又当裁判员,审计定位不正确,很难独立客观地开展审计工作。内审部门履职错位、越位导致内部审计处无法发挥有效的咨询、确认和评价的工作职能。各参建单位也不明确各自的责任和义务,最终导致结算审计时存在很多扯皮和难以解决的问题,甚至导致审计风险的发生。
2  中国石油大学(华东)全过程跟踪审计的理论研究与实务
高校审计部门在全过程跟踪审计中应如何把握自己的位置,做到监督不越位、审计到位不错位是我们应该在管理审计中不断思考的,经过多年的经验和实践,中国石油大学(华东)以过程审计为重点的建设工程全过程跟踪审计实务已全面顺利开展。
与新的内部审计规定相违背适应新形势的发展,按照国家和教育部的精神,中国石油大学(华东)于2020年初就开始起草并发布了《中国石油大学(华东)建设工程审计办法》,文件要求加强和关注施工阶段的跟踪审计,不断推进施工阶段的过程结算审计,加强内控和造价控制。重点明确了不参与建设单位业务活动的决策和执行的审计原则,并突出了施工阶段的审计重点。
该校全过程跟踪审计范畴从施工准备阶段到竣工验收阶段,由审计处负责组织实施。自2017年来我校审计处通过对建设工程管理审计的探讨和实践,理清了审计的负面清单,进一步明确了可为与不可为的审计事项。立足于监督和评价,保证审计的独立性和客观性,坚持公平公正、做到跟踪审计到位不错位、不越位的审计原则,先后开展了5个项目的全过程跟踪审计工作,为建设项目提供及时有效的咨询与确认的服务,进一步加强了学校建设工程全过程的跟踪和检查力度,促进相关单位自觉履行职责,规范工程建设管理行为,促进学校内部控制制度完善,进一步提高学校建设资金的使用效率、保障学校建设资金安全等方面起到了关键性作用。
2.1 健全完善内部审计制度,有力推进内部审计工作的实施
适应新形势的发展,按照国家和教育部的精神,结合学校实际情况,依据《审计署关于内部审计工作的规定》、《教育系统内部审计工作规定》等法律法规,在充分调研的基础上制定了新的中国石油大学(华东)建设工程审计办法》。明确了审计类型和审计程序,以不参与建设单位业务活动的决策和执行的审计原则,制度体系更加完备。增加了施工过程结算审计的内容和审计程序,关注施工阶段的过程审计,在实践中审计处不断推进施工阶段的过程结算审计,促使工程管理部门加强内控和造价控制。
2.2 公开招标的方式招聘社会中介机构
审计处根据工程管理部门年度计划实施项目的情况和特点确定项目全过程跟踪审计的服务内容,EPC项目的服务范畴一般包括从初步设计阶段到竣工验收阶段的服务,其他项目的服务范畴包括施工准备阶段到竣工验收阶段的跟踪审计。审计处负责编制招标文件的技术要求部分,在招标文件中对全过程跟踪审计的服务内容和工作要求、过程结算审计办法、各阶段跟踪审计的服务时间节点、参与服务的各类审计人员要求、委托人的权利义务、社会中介机构的责任和权力、咨询费的支付方式、审计质量、违约责任等方面都做了详细的要求和说明,并在招标文件中附草拟合同。投标单位必须响应招标文件,按要求投标。投标一般以折扣率或优惠率的方式报价,若全过程跟踪审计服务内容包含初步设计概算评审,则报价分别按不同的服务阶段投报折扣率。评标时根据综合评分最高者确定社会中介机构。
2.3 重视委托审计合同的签订
在委托审计合同中必须明确审计要求、审计目标和质量控制、审计时效性及违约责任,以书面形式做出明确的合同约定,与中介机构签订《建设工程全过程跟踪审计委托合同》。合同内容应包括委托审计事项、委托范围、审计时限、双方责任、审计纪律、取费标准、质量要求、处罚标准等内容,明确双方的责任。在专用条款中要特别约定中介机构在该项目委派的负责人及进驻工地全过程跟踪审计的造价工程师、审计进度与分阶段审计要求及惩罚措施等事项。就服务范围、控制措施、审计条款、争议解决、违约责任及其处理措施等内容与受托单位签订委托项目审计合同,社会中介机构在实施过程中严格按合同履约。
2.4 坚持审计工作原则,明确审计目标
我们的审计目标与学校的建设目标是一致的。新形势下,内部审计处应坚持独立客观的审计原则,有效发挥内部审计的咨询和确认的工作职能,充分利用社会审计资源,将技术经济审查与审计控制、审计评价相结合,进一步完善学校建设工程管理审计的内部控制。确定了工作原则、做好审计定位之后,需要制定具体的对包括工程结算价格在内的各类经济指标、各项经济活动和工程管理行为进行监督、检查和评价的具体操作流程。确定审计的主要阶段和重点环节以及运行过程中的“审计关键点”,有针对性地开展审计,强化对建设项目主要阶段和关键环节的审计,发现问题,提出审计意见,帮助工程管理部门完善内控制度,预防可能发生的风险,促进学校的建设工程实现既定的建设目标。
2.5 确定动态的过程结算审计方式  
目前中国石油大学(华东)新建项目采用了EPC总承包模式,即工程总承包采用总价合同,除合同另有约定外,合同价款不予调整,即 “总价固定或分部工程造价固定的计价方式”的过程结算办法。所有跟踪项目皆采取了过程结算审计方式。这就要求审计处必须在工程管理部门准备施工招标文件时及时与工程管理部门沟通协调,把审计思路传达给工程管理部门。该校工程管理部门积极支持配合审计处的审计方式,审计处与工程管理部门取得一致意见后,在建设工程总承包招标或施工招标时在招标文件中约定全过程跟踪审计事项及过程结算审计要求。这样审计处方可实施过程结算审计。
2.6 加强初步设计阶段和施工准备阶段的管理是过程结算审计顺利进行的基础
跟踪审计过程中,以初步设计阶段为切入点,至竣工验收结算阶段出具综合审计报告后为止采取动态的事前、事中、事后审计相结合的审计方式。施工阶段的计划投资资金的75%-80%由设计阶段确定,加强初步设计阶段的概算审核是合理有效控制项目造价的重要环节,若要真正实现“总价固定或分部工程造价固定的计价方式”的过程结算审计办法,必须加强建设项目初步设计阶段的成本管理和审计,通过设计概算评审保证初步设计的可行性,提高勘察设计阶段内部控制及风险管理的有效性,保证初步设计概算在可控范围之内,予以控制EPC项目的施工图预算或施工招标的招标控制价。
2.7 施工图质量是保证过程结算审计顺利进行的关键
对采用 “设计-采购-施工”一体化的工程总承包模式更要重视设计质量,设计图纸由总包来设计完成。工程管理部门必须加强各种管理措施以保证施工图设计质量,减少后期的设计变更,保证过程结算审计的顺利进行。否则,最多是对签证进行过程结算审计,过多的设计变更无法保证过程结算审计的顺利进行,甚至更增加繁琐的工作量。
工程管理部门在签订总包合同时需要对设计部分的质量重点约定奖惩条款,在总包合同的协议条款和专用条款中明确设计内容、设计工期、设计质量标准、建筑设计方案、设计质量和设计进度的违约责任。协议中约定“设计”包括项目的施工图设计、室内装修方案及施工图设计、园林景观方案及施工图设计、幕墙施工图设计、智能化、高压变配电、基坑支护设计、标识设计等所有设计以及提供建设所需的技术支持和后续服务等全过程设计服务,强调承包人须承担该项目的专项设计工作,包括但不限于室外道路及管网综合、室外配套、海绵城市、绿色建筑设计评价等专项设计,并要求承包人采用BIM技术进行全部施工图综合设计。
为了预防施工图预算超设计概算,需在合同中约定施工图预算必须控制在设计限额以内,若高于设计限额的,承包人负责优化施工图纸,优化后需满足设计限额要求;若施工图优化后仍不能满足设计限额要求,由承包人配合对接初步设计单位优化初步设计,直至满足设计限额要求。在合同中必须约定设计变更范围,明确承包人对自身的设计存在的缺陷不属于变更,应自费修正、调整和完善,约定由于设计深度不满足要求或未认真执行有关规定、施工图错误、缺项或设计文件的其它错误,而引起工程设计文件内容、工程量和费用的变动,由承包人承担风险,因此引起的工程费用增加、工期的变化也不予认可。
在施工准备阶段,工程管理部门必须严格审核施工图纸,保证施工图纸的质量,减少后期的设计变更也是保证过程结算顺利实行的有效保证。
2.8 施工图预算的审计是施工准备阶段全过程跟踪审计的重点
施工图预算由承包人编制,合同中约定相关预算编制事项,包括相关规费的计取、材料价格、暂列金额等约定,全过程跟踪审计单位必须全力以赴时刻关注施工图纸,根据经验对施工图纸进行审核,对发现的施工图纸的问题及时向工程管理部门提出以促进施工图纸的质量。通过对施工图预算的审计,以施工图预算的审定值作为合同总价,所以对于EPC 项目施工图预算的确定非常重要。如何降低风险,我们学校采取由审计部门与基建管理部门分别委托社会中介机构背靠背的方式编制施工图预算,工程管理部门对其委托的社会中介机构编制的施工图预算进行初步审核后,提供完整的电子清单文件给审计组,审计组认为具备核对条件,组织对施工图预算进行审核。包括施工设计的合理性、清单描述及工程量、综合单价等,以审核结果为准,核对完成后由工程管理部门委托的社会中介机构负责修改整理工作,审计处委托的社会中介机构负责审核修正版施工图预算并最终确定施工图预算的审定值,作为合同价,施工图预算编制采用的图纸范围内的清单工程量不予调整;列为暂估的清单工程量按实计取。
3  工程管理部门应积极配合过程审计工作
工程管理部门在建设工程管理活动中配合审计处是保证过程审计的顺利进行。
工程管理部门的任务就是要保证学校建设工程能够在保证质量和安全、环保的前提下,利用科学的管理方法和先进的管理手段,有效控制成本,按照学校的要求有序的完成项目,保证学校正常教学科研工作的开展。
①工程管理部门根据工作计划和安排,按照审计工作要求和审计时效尽早筹划。送审项目须及时、真实、完整地向审计组提供所需审计资料,否则审计失去时效性;送审资料需经工程管理部门审核后送审,保证资料的真实性、合法性、完整性,完善前置审核的工作机制;送审资料需在本部门已完成实质性决策程序、但决策尚未执行或尚未上报学校审议之前及时送审。所有资料必须由工程管理部门提交审计处,直接交跟踪审计单位的资料无效。
②工程管理部门应及时向审计处通报工程建设过程中影响工程造价的相关情况。与本项目全过程跟踪审计相关的事项包括图纸会审、隐蔽工程验收、签证及相关会议等需提前通知审计处,审计处根据项目情况选择审计方式进行审计。合同以外的非承包人原因导致的变更、签证应经监理工程师和工程管理部门审核批准或确认,并按规定的管理程序和批准权限报批,经批准后的变更、签证应及时通知审计处,审计组派人员到施工现场核查签证的施工内容及工程量,核查结束后的工作底稿作为审计组对现场签证的审计依据。
③设计变更等相关资料及时报送审计处,非承包人原因导致的工程变更引起施工方案改变以致措施项目发生变化时,应同时提交由承包人提报并经审核通过的拟实施方案,否则视为工程变更不引起措施费项目的调整。(若发生调减,按实调整)。对变更、签证、隐蔽工程等发生前、发生中、发生后均应留置详实相符影像资料(照片、录像)。未按以上程序和要求执行的签证等资料无效。因图纸会审、现场签证、设计变更、暂估价项目及其他原因导致的费用增减结算书在上述事项发生后及时内送审(无法过程结算的除外);分阶段工程结算在分阶段工程验收合格后安审计要求送审。
4  积极开展施工阶段过程结算审计,有效控制工程造价
全过程跟踪审计在施工过程中依据已完成的分部工程施工图纸、施工现场实际情况、设计变更、签证及其他因素导致的其他索赔等费用增减,按照合同约定进行过程结算计算、调整和确认,以动态的审计方法对造价进行控制。实际这个动态的审计方式就是过程审计,也就是采取过程审计和竣工审计相结合的审计方式。过程结算审计包括施工过程中费用增减的一单一清的结算审计(包括费用调减或非施工方原因导致的费用增加)和分阶段结算审计,分阶段结算审计分基坑、主体结构、二次结构(包括屋面)、安装工程、装饰工程(含抹灰)、其他项目来审计,现场跟踪对结算审计至关重要,跟踪过程中,需要时刻把施工图纸记到脑子里,跟踪现场施工情况与施工图纸是否相符,对于施工单位未按图纸施工,或者施工不到位的地方要及时拍照记录。
过程结算审计实现了工程造价的动态控制,过程结算文件直接作为竣工结算文件的组成,减少了双方不必要的重复劳动,提高了竣工结算工作的效率,同时更避免了事后审计的很多弊端,过程结算能有效解决企业资金回笼的问题,同时也能有效解决学校竣工结算拖延导致竣工决算拖延的问题。
建设工程管理部门应支持和配合审计处开展施工阶段过程审计工作,审计处对与工程相关事项调查时,应积极协调配合;积极配合过程结算审计,协同审计处及时解决审计中遇到的问题;对审计过程中提出管理意见和建议积极落实。从学校层面讲,学校工程管理部门和审计部门都有一个共同的目标,那就是提高学校资金使用效益,确保学校建设目标实现。只有建设工程管理部门和审计处共同协作,才能有效的促进工程管理部门完善内部控制,提升建设工程管理的水平,合理控制工程投资,提高资源绩效,为学校双一流发展保驾护航。
参考文献:
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[2]熊炜.工程造价审计质量影响因素及对策[J].科技情报开发与经济,2006(19):197-198,203.
[3]崔瑞敏,魏峰.浅谈如何提高工程造价审计中的质量控制[J].山西建筑,2009(04):273-274.

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