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期刊导读

试论会计师事务所审计风险控制

On the Audit Risk Control of Accounting Firms

陈茜虹 CHEN Xi-hong
(无锡宝光资产评估有限公司,无锡 214000)
(Wuxi Baoguang Assets Appraisal Co.,Ltd.,Wuxi 214000,China)

摘要:会计师事务所在开展审计业务工作时,由于受到内外部因素的影响,往往存在潜在的审计风险,比如出具的审计报告有重大失误,给财务报表使用者带来较大的经济损失,而面临赔偿的风险。因此,审计风险控制是会计师事务所审计工作的重要内容。会计师事务所如何科学有效地控制审计风险,提高审计的质量,成为必要而又迫切解决的问题。
Abstract: When accounting firms carry out audit business, due to the influence of internal and external factors, there are often potential audit risks. For example, there are major mistakes in the issued audit reports, which bring great economic losses to the users of financial statements and face the risk of compensation. Therefore, audit risk control is an important part of the audit work of accounting firms. How to scientifically and effectively control audit risks and improve audit quality has become a necessary and urgent problem for accounting firms.
关键词:会计师事务所;审计风险;控制
Key words: accounting firm;audit risk;control
  中图分类号:F275                                         文献标识码:A                                  文章编号:1006-4311(2021)07-0022-02

0  引言
随着我国市场经济的快速发展,社会审计的范畴在不断拓宽,企事业单位对审计的需求日益上涨,会计师事务所的业务量持续上升,注册会计师所肩负的审计责任逐渐加重。由于会计师事务所在开展审计工作时存在缺乏客观性和独立性、质量控制体系有待完善、风险评估存在漏洞等问题,面临着或多或少的审计风险,造成事务所的审计工作受到一定程度的不利影响。因此,会计师事务所应当加强审计风险防范和控制,构建和优化内部控制制度,提升财务会计信息数据的质量,营造一个良好和安全的审计环境,把审计风险降低到可接受的范围之内,共同促进我国审计行业的规范和稳定运行。
1  会计师事务所财务审计风险的成因
1.1 缺乏客观性和独立性
会计师事务所通过向客户提供审计业务,为其提供个性化定制服务,来换取相应的服务费。通常来说,会计师事务所会适当降低收费标准,以吸引更多的客户,谋取更大的收益。这带来的结果就是有些会计师事务所在审计工作方面的投入力度下降,注册会计师所得到的报酬下降,工作积极性和严谨性也相应地下降,审计工作漏洞百出,难以保证审计工作的质量。同时,会计师事务所和被审计单位存在服务和合作的关系,存在经济联系,这就导致有些会计师事务所为了不得罪客户,审计工作缺乏一定的独立性和公正性。并且有些企事业单位所提供的信息数据不够真实可靠,导致审计结果有一定偏差,同样影响了审计的质量。
1.2 质量控制体系有待完善
有些会计师事务所在完成了审计报告的初稿之后,直接发给客户查看,客户没有修改意见就直接定稿了,而缺乏审查、函证和质量复核的环节,或者刻意减少这些必要的审计程序以加快效率,节省人力成本,从而加大了审计风险出现的概率。比如有些会计师事务所不重视函证程序,对审计业务的质量控制关注度不够,导致其所出具的审计意见有问题,受到了证监会的处罚。
1.3 风险评估存在漏洞
虽然有些会计师事务所已构建审计风险控制体系,但是员工的风险控制意识仍待加强,未能通过科学的风险评估方式深入调查分析被审计单位的实际状况,信息对称性和公开性需要进一步提高,缺乏有效的内部信息沟通机制,和被审计单位在审计范围、审计流程和审计重点等方面的沟通交流不足,风险评估存在漏洞,很大程度上影响审计工作的安全性和效益。
2  会计师事务所财务审计风险的控制
2.1 提升审计工作的客观性和独立性
客观性是防范审计风险的强有力保障,因此会计师事务所应当认识到客观性对事务所经营发展的作用,站在公正和客观的角度,对被审计单位进行科学评价,持续提升自身的业务水平,符合当前社会对审计的需要。会计师事务所可通过投标的方式承接业务,改善会计师事务所承接审计业务的模式,保证审计项目的客观性。比如某片区域的会计师事务所可组建一个业务承接的审计委员会,让有审计需求的客户到审计委员会处报名申请,审计委员会根据企业的情况对审计项目进行可行性评估,再开展招标工作,选择合适的会计师事务所。审计业务完成之后,所形成的审计费用,可经审计委员会支付给会计师事务所,以增强会计师事务所的独立性。
同时,可分离审计业务和非审计业务,根据当前审计准则的要求,对事务所独立性产生的影响进行综合评价,使被审计单位和会计事务所之间没有产生相互的利益关系,保证会计事务所和注册会计师的独立性。
此外,会计事务所应完善一体化监管体系以及责任问责机制,全方位贯穿审计业务的各个过程,明确审计人员的责任,确保审计业务的独立性,有效防范审计风险。
2.2 健全审计业务管理制度和审计质量控制制度
会计师事务所可加强审计风险防范,完善自身的审计工作模式,建立和健全风险责任机制和质量管理机制,从而有效地划分审计组织各个审计工作人员的责任、职责、权限和质量要求,有专人对审计报告进行复核,有人对被审计单位的实际账目进行调整,有人对审计内容进行监督、考核和评价。一旦出现问题,会计事务所可很快地找到相应的责任人,明确责任,降低审计风险。
第一,会计师事务所应完善审计业务管理制度,全面掌握被审计单位的基本情况、合同签署进度,明确注册会计师的审计责任,以及被审计单位的责任。
第二,会计师事务所应加强对审计业务实施阶段的全过程掌控,对于每一个审计项目,都应该按照操作程序踏踏实实做好审计基础工作,严格根据国家法律法规的要求进行操作,科学合理运用审计方法,完善审计工作流程,确保审计内容符合审计准则。比如在进行资产审计、损益审计和负债审计等工作时,可采取抽查比例的方法,根据同类型业务或者同行业水平,审计人员做好财务账和实物的盘点,认真核对相应的信息数据,保证审计工作的高质量。
第三,会计师事务所应制定和实施多级复核机制,复核机制应有层次,比如分为审计项目经理复核、审计部门经理复核和事务所复核三个层次,也可以根据具体情况添加外勤主管、质量控制经理等复核层次,明确各级复核的内容和要求,复核人应承担相应的责任,保证审计报告符合审计准则的要求。当然,最关键的复核层次应当是项目经理的现场复核,其对审计项目较为了解,直接审查所在项目组审计报告完成情况,仔细审查审计工作底稿。同时,函证程序也是会计师事务所审计工作质量控制的重要环节。会计师事务所注册会计师通过函证,可以检查被审计单位的财务报表,更加客观公正地给出审计意见。
2.3 加强风险评估,建立审计风险评估模型
会计师事务所应加强风险评估,对审计业务有全面的评估,对被审计单位进行全方位调研,选择性承接审计业务,从根源上进行管控。在开展具体的审计工作之前,会计师事务所应当全面考虑被审计单位所存在的风险隐患,根据财务报表的数据和自身丰富的审计经验,来判断被审计单位财务会计信息数据中所存在的交易问题,发现重大报错风险,比如审查单位的主营业务、供应商名录、业务市场状况、关联交易公司、竞争对手情况、经营环境、营销手段、资产负债率、债务结构、融资情况、发展趋势等,充分掌握被审计单位的实际运营状况和内外部风险,科学准确地识别单位是否存在某些不当行为和审计风险。
在审计业务开展的过程中,会计师事务所应积极主动和被审计单位和相关行业专业人员进行沟通交流,掌握不同行业的不同风险。审计人员应定期向注册会计师汇报审计报告的进展状况,清晰记录需要论证的部分,明确审计的各个重要节点,对具体的审计项目进行细致的检查和分析,对相关事项和相关人员进行调查。并且注意应用科学有效的审计风险评估方法,准确识别和预测风险发生的概率,重点关注高风险因素,有效防范低风险因素,根据不同的审计风险,制定科学合理的审计方案,高质量地完成相应的审计工作。比如科学应用层次分析法,搭建审计风险评估模型,分解决策相关要素,制定审计风险评估指标,分为目标层、准则层和方案层,其中目标层是审计风险评估,准则层是风险分类、风险识别、风险预测三个指标,方案层是和准则层相对应,风险分类包括固有风险、控制风险和检查风险三种类型,风险识别包括内部识别和外部识别两种指标,风险预测包括损失预测、危险程度预测、可靠性预测三个方面。在完成审计风险评估指标的制定之后,会计师事务所可通过审计风险评估模型中的层次联系得到相应的判断矩阵,进行层次单排序、一致性检验和层次总排序,明确不同层次之间指标的一致性,结合定量分析和定性分析,突出处理风险评估模型当中的重点部分。在评估模型建立之后,会计师事务所需要对风险评估模型进行可行性论证分析,提升模型的科学可行性,并且在对模型进行层次化搭建之后,会计师事务所应当改进和优化未能符合一致性的层次指标,持续完善风险评估机制,尽可能地规避审计隐患问题的发生。
在审计业务的末期,会计师事务所组建专业、高年资、经验丰富的队伍组成相应的审计检查组,注册会计师应对需要审核的审计佐证材料,提出相应专业的审计意见,一旦发现违法违规操作行为,应当立即予以处罚。同时注意归档保存相应的审计佐证材料,保证资料的完整性。
在审计业务结束之后,会计师事务所应当对项目审计质量等级制定差异化的评价指标,科学评价审计服务质量、审计项目效益等,将审计评价的结果与审计人员的绩效工资相挂钩,提升审计业务人员的工作积极性和约束力。
此外,会计师事务所应当构建良好的信息沟通交流渠道,内部及时交换有价值的信息,确保信息数据传递的无障碍,实现信息数据的实时共享,以便于及时掌握审计过程,一旦发现特殊状况,应当立即上报至上一级,快速解决问题,控制审计风险,减少损失,提升审计工作效率。
3  结语
综上所述,审计风险是客观存在的,加强审计风险的控制是至关重要的。会计师事务所应当充分调研被审计单位内部的各项信息数据,包括所处行业的发展现状、发展前景、市场竞争力、运营成本、周期盈利水平等,以及充分掌握被审计单位所处的外部环境,包括所处行业监督管理政策法规、金融市场变动状况、财务税收政策、外汇变动等因素,提升审计工作的客观性和独立性,健全审计业务管理制度和审计质量控制制度,加强风险评估,建立审计风险评估模型,确保审计工作的科学性和准确性,降低审计风险,提升社会公众对会计师事务所的信任度。
参考文献:
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[2]张云秋.物流行业新三板企业注册会计师审计风险控制研究[J].物流工程与管理,2020,42(11):134-135,122.
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[4]王坤.会计师事务所审计风险及其控制[J].知识经济,2020(19):62-63.

 

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